年12月31日上午，山东省注册税务师协会推荐山东振鲁税务师事务所董事长路明、监事长张德贤、总经理王雅琴连线山东台，就企业税务合规、企业注销的税务风险、以及个人养老金制度与个人所得税的关系与听众网友交流，山东广播电视台综合广播、学习强国平台、闪电新闻客户端、齐鲁网、蜻蜓、喜马拉雅同步直播，山东人民广播电台融媒体直播平台连线视频直播。
路明：疫情3年，山东振鲁业务逆势增长，足可自豪！
山东振鲁税务师事务所是AA级事务所，总部济南市，设有枣庄分所、滕州业务部等多处办事机构。我们获ISO质量管理体系认证，形成了有自己特色的业务规范和质量控制体系，目前客户遍布全国各地，涉及房地产、电力、建材、烟草、石油化工等多个行业。年新冠疫情影响以来，经济形势不乐观，但山东振鲁税务师事务所收入逆势增长，、两个年度营业收入连创新高，均超千万以上。回顾3年度历程，我们的发展离不开行业协会的大力支持。今年上半年、下半年省协会副会长兼秘书长、协会会长分别莅临我所进行调研、指导，他们本身就是税务专家，领导们出谋划策，提出不足，关于多角度人才引进、*建增强凝聚力等给出很多宝贵意见，受益匪浅；我们自身严控执业质量，公信力进一步提高，*府各部门、企事业单位高度认可。我也很感谢我们团队，他们非常敬业，心无旁骛，年的最后一天，我很感慨，也很感谢，我们一起迈向，会创造更好的业绩！
路明，注册税务师、高级管理会计师，中国注册税务师行业高端人才、山东省税务师协会常务理事及宣传培训委员会委员、山东省税务学会理事、山东省社会新阶层*外知识分子联谊会理事、山东省营改增师资人才，山东省税务师同心服务团讲师团枣庄讲师团团长，年全国本科院校纳税风险管控案例大赛山东分区赛行业导师、分别入选济南市（枣庄市）工商联、济南市（枣庄市）检察院首批涉案企业合规第三方监督评估机制专业人员。他擅长将会计知识与税收知识高度融合，为大型国企、大型民企的改制重组提供多组成功方案，荣获中国注册税务师协会服务个税改革“优秀志愿者”奖章。
企业税务合规专家奉劝：企业家对待税务要有边界、红线
今年8月济南某检察机关在专家库随机选定我作为合规第三方监督评估专业人员，涉税问题企业是家民营企业，销售医用器材，年7月至11月公司及其法定代表人在明知与济南某公司无实际货物交易的情况下，为济南某乙公司开具增值税专用发票11张，价税合计万多元，涉及增值税进项税额合计,.41元，他们收取开票费6.4万。年3月15日，国家税务总局济南市税务局稽查局对济南这家有限公司作出了税务行*处罚决定书，公司缴纳了多元违法所得，又交了10万元罚款。随后公司的法定代表人到派出所投案自首，认罪认罚、自愿积极进行企业合规整改。
他们触犯了一个罪名——虚开增值税专用发票罪。违反国家税收征管法规，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十一条规定，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，就会被追诉。税款超过10万，属于较大，超过50万属于巨大。涉嫌虚开增值税专用发票犯罪行为。触犯刑法第第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
出现这种情况，单位纳税信用等级会降为D级，企业受限较多。法定代表人被追刑事责任，则会上税务信用系统黑名单，当然还有其他后续不良影响。对企业的影响也是致命的，单位面临关停无法经营风险。
企业涉嫌虚开增值税专用发票，检察院为什么要进行合规处理呢？当前稳就业、保就业，关键在于保企业，努力落实让企业“活下来”“留得住”“经营得好”的目标。检察院落实“少捕”“少押”“慎诉”的司法理念。适应新时期犯罪形势变化，在保持对少数严重暴力犯罪和恶性犯罪从严打击绝不放过的同时，对认罪认罚、轻刑犯罪充分适用依法从宽的刑事*策，促进社会综合治理。
我们先后三次深入该企业进行实地调研，启动企业合规考察，指导该企业制定合规整改计划、完善企业治理结构，健全内部规章制度（尤其是财务制度），提高企业管理者的合规意识，防止类似合规风险的再次发生。同时，在设定的未来考察期满后，经评估验收符合合规建设有效性标准的，检察机关可以参考最终的评估结论依法做出检察意见，从轻、减轻或者免于处罚。
经过几次与该企业法定代表人接触，第一次我感觉他明显有抵触情绪写在脸上，对财税知识一窍不通。女副检察长非常干练、雷厉风行、言简意赅、直言问题的严重性，同时又鼓励他积极配合、向好发展。我们现场与老板、财务人员交流并对财税资料进行了检查，提出了存在的问题给出了整改意见。后来老板思想认识有了明显的改变，从第一次的软抵触到最后的心悦诚服，这说明老板以及他的团队通过合规学习，思想上有了充分的改变和新的认识。涉案企业接近半年的合规整改、法规学习，得到了我们第三方团队的认可，我们第三方出具了《涉案企业合规整改考察评估报告》，目前案件等待检察院的验收。
企业税务合规专员的办案体会：纳税人，特别是企业单位负责人一定要具备基本的财税知识，业务真实，是第一要务，是防风险的最基本、最有效的保障。其实，守住红线，即使不懂财税知识，也可以这样规避风险。你上墙制度再多，只是形式，思想上充分认识、重视，才可以防止大部分税收风险，更不能为了一点利益捡芝麻丢西瓜。上述案例，收取6万多，全部上缴，还被罚款10万，关键是人员面临追究刑事责任风险，企业面临关停风险，企业保不住，还涉及更多的人员就业，这个负面影响无法用金钱衡量。当然买发票的那一家，虚假购进发票的首先花费6万多、还要进项税13万多全部转出、以及滞纳金，还要面临最少的按税款额50%以上的罚款。
今年10月接到滕州一个企业财务老总电话，说是被市稽查局查了，他们的业务是真实的，想不通为什么市稽查局说要换开发票。我让他找来合同，会计凭证，发现端倪。
年1月滕州企业因需要融资与某信托公司签订资金信托计划应收账款回购合同，募集资金不超5亿元。期间，由中间人撮合，滕州国企又被引荐苏州XX企业服务有限公司为销售信托产品提供市场销售咨询服务，滕州企业与苏州公司签订《销售咨询服务协议》，按滕州国企融资金额的1.71%年费率收取服务费。协议约定苏州企业向滕州企业提供符合国家*策的“*预付卡销售*咨询服务费”的增值税普通发票。后滕州企业于年根据资金到位情况分三次共计支付给苏州公司咨询服务费多万元。
阅读合同的时候，我提出质疑，咨询服务，为什么要注明：*预付卡销售*？应该直接是“咨询服务”这品名即可，因苏州公司是一般纳税人，增值税税率应该是6%。审查苏州开具的发票，增值税普通发票，货物或应税劳务、服务名称“*预付卡销售*咨询服务费”，税率“不征税”。也就是说苏州公司开具给滕州企业的发票是不征税发票。
根据相关税务文件，“未发生销售行为的不征税项目”下设“预付卡销售和充值”、“销售自行开发的房地产项目预收款”、“已申报缴纳营业税未开票补开票”。
使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
去商店、加油站买购物卡、加油卡。会计上挂往来，不计收入，消费了才计收入，缴税。
因此我第一时间就告诉滕州企业财务老总，对方开具的发票明显存在瑕疵，应该直接开具增值税税率6%的咨询费发票。应建议他们要求对方补开、换开发票。财务老总说苏州公司出事了。我想苏州公司出事了也不怕，只要业务真实，我们提供证据，根据年国家税务总局28号公告第十四条规定可以补开换开发票。特殊原因无法补开换开的，只要提供无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；合同、银行转账证明，即可税前扣除。可以补开换开。
下午接着去市稽查局了解情况，稽查人员介绍，这是协查案件，苏州公司已经被司法机关侦查、判决。司法文书明确该单位共计开具不征税发票1亿元，其中有0.4亿元是真实发生的，正列举单位，不含滕州。其他0.96亿自己承认都是虚开发票。至此，滕州企业一直强调的自己的业务是真实的，与对方反映情况差异很大，因为对方已经承认虚开，可能被骗了。
稽查人员说，滕州企业要首先还原厘清真实业务情景，再根据谁提供服务谁开具发票的原则去换开发票。否则，要补交13,,.00元*25%=3,,.00元的所得税，以及大约1,,.55元的滞纳金，税款滞纳金合计4,,.55元。
目前滕州企业只有找撮合人，需要其提供真实情况，然后再根据情况判断应由谁开具发票，还能不能补开、换开发票。因疫情影响、取证进展缓慢，是不是个人利用公司资质挂靠？还是公司所为？好多情形需要进一步落实，了解真实状态，才能说，可以开具发票？或者无法开具发票？排除补缴税款滞纳金的风险。
处理税企争议的体会：企业对外开具发票，以业务真实为前提，基本可以控制虚开风险，容易些；企业取得发票，判断业务真实、开具是否合法、是否出现瑕疵等需要更专业的人员审查审核，非专业涉税人士真不好判断业务的真实性、合法性，将来随着金税4期上线，“以数治税”将替代“以票控税”，税务机关将进一步与银行、人社、公安等多部门联动，单位（老板及近亲属）资金流水一目了然。以业务真实为主线，税法遵从时刻放在心中，必然会远离税收风险。
张德贤：即便企业注销，税务风险难免
张德贤，山东振鲁税务师事务所监事长，注册税务师、注册会计师、注册房地产估价师、国际注册内部审计师、上市公司独立董事、高级会计师，中国注册税务师行业高端人才、山东省注册税务师协会理事及专业技术委员会委员。
一、山东**建筑劳务有限公司（年7月6日成立，年7月15日简易注销了)，年度申报了工资薪金收入0元，扣减项6万元。
二、山东**文化传媒有限公司（年6月19日成立，年11月5日简易注销了)，年度申报了工资薪金收入2.2万元，扣减项6万。
三、**传媒中心（个体工商户）（年4月14日成立，年8月13日简易注销了)，年度经营收入含税万元，正常交纳增值税和附加税，并按期按要求申报。交纳个人所得税。**传媒中心系个体工商户（小规模纳税人），经营范围：广告设计、会议服务、图文设计制作、咨询策划服务、文艺创作等。属于文化体育服务业。年的承接的主要业务是文艺作品创作项目，先后从事了项目策划，素材收集、采访采风，定位主题，结构人物，市场研判等多个环节的工作，每个环节既有亲力亲为，更有专家团队的参与指导研判与合作。故事定型之后，又通过推广宣传活动等形式，吸引制片方对接，做了大量工作。期间花费大量的精力、人力，耗费了较高的成本费用，但对方未及时开具发票，期间建立手工账簿均有详细记录。合同收据等资料也曾经同步保存。年8月张*认为近期没有业务开展，就把该户合法注销。财务人员离职财务资料未交付。张*以为该户已经注销，也没有未完往来账目，故并未在意追究。
目前税务局以成本票据不能提供为由，对该户做出补交税款的决定，经理有异议。理由如下：一、该户为个体工商户，该户收入是《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第五项约定的：个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，是《中华人民共和国个人所得税法》第二条第五项经营所得。第六条第三款规定：经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳所得额。二、《个人所得税法实施条例》第十五条规定：从事生产经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳所得额的，由主管税务机关核定应纳所得额或者应纳税额。三、《中华人民共和国个人所得税法》第二十条规定：个人所得税征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。四、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行*法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行*法规的规定应当设置账簿但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、纳税凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
根据以上*策经理认为实际成本费用已发生，并已当期申报完毕。但不能给税务机关提供账簿，无法准确核算核对申报的应纳所得额准确性。承认有未及时取得成本费用发票及未能妥善保管财务资料，个人身份证管理不严导致被人冒用重复申报工资薪金的过失，愿意接受如下处理：一、对重复申报扣减6万元的费用，愿意配合税务机关做调出处理。二、认为**文化传媒中心符合有关法律规定的核定征收的条件，按其他行业所得率10%计算应纳所得额后，乘以对应所得税率减除合法扣减项和优惠额计算所得税额。
经与当地税务局沟通**文化传媒中心不符合核定征收条件，只能按查账征收。
1.年3月24日（财*部税务总局公告年第15号）财*部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告，自年4月1日至年12月31日，增值税小规模纳税人（超过万的是需要转一般纳税人）适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
在实际工作中有很多人误把优惠*策当成商机，成立个体户及小规模纳税人企业，开具发票到/万元左右，之后注销，这种行为有很大的涉税风险。建议大家还是要根据真实业务开票合规发票。
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。*策依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条（一）计算错误等失误：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。（二）不进行纳税申报：纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。*策依据：《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[]号）（三）理解税收*策不准确：对未采取欺骗、隐瞒手段，只是因理解税收*策不准确、计算错误等失误导致未缴、少缴税款的，依法追缴税款、滞纳金，不定性为偷税。（既然不作为偷税，也是执行三年、五年追征期。）*策依据：《关于进一步做好税收违法案件查处有关工作的通知》（税总发[]30号）（四）扣缴义务人应扣未扣税款：根据《中华人民共和国个人所得税法》第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；
按照上面规定，如果扣缴义务人应扣未扣税款，则纳税人有主动申报义务。若未进行纳税申报，则依照《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[]号）规定，追征期应为三年或者五年。
（一）申报未缴或税务机关查处欠税：纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。*策依据：《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函〔〕号）
（二）偷税、抗税、骗税：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受规定期限的限制。*策依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条
公司注销了追缴税款被查主体是谁？
（一）有限公司或股份公司注销后，存续期间少缴的税款：
1.认定为偷税行为的，没有追征期限制，但如果投资人认缴的注册资本已经到位，注销清算后，税务机关无权对投资人进行追缴；投资人认缴的注册资本未到位或未全部到位的，可以在未到位注册资本限额内向投资人追缴。
2.认定为未申报行为的，在追征期内，税务机关有权追缴，超过规定的追征期，税务机关失去了追缴权。
（二）一人有限公司相关税务处理与（一）基本相同
但《中华人民共和国公司法》第六十三条一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。
（三）个体工商户或个人独资企业
1.认定为偷税行为，无限期追缴
2.认定为未申报行为，3年内或5年内追缴
个体工商户承担的是无限责任。因此即使注销，仍需经营者承担无限责任。
法律依据：《中华人民共和国民法典》第五十六条个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担；无法区分的，以家庭财产承担。
从纳税人角度千万要注意，不能误以为只要公司注销了就可以一了百了，以前的俗话说，跑了和尚跑不了庙，现在其实是反过来了，毁了庙也跑不了和尚！
王雅琴：个人养老金制度与个税
山东振鲁税务师事务所总经理王雅琴：我年山东大学毕业，做涉税审计、涉税培训业务12年了，一路走来我见证和参与到了我国税制改革最为频繁、最为关键的时期，经受了很多锻炼，也收获很多。作为山东省注册税务师协会同心服务团成员，我多次受枣庄市税务局邀请为纳税人进行涉税*策培训。现在我也人选枣庄市工商联、枣庄市检察院首批枣庄市涉案企业合规第三方监督评估机制专业人员，入选山东省营改增师资人才库，我想用我们的专业所长，为企业服好务，让企业合法合规，依法纳税！
年11月3日，财*部和国家税务总局发布《关于个人养老金有关个人所得税*策的公告》（财*部税务总局公告年第34号，以下简称“34号公告”），个人养老的税收*策正式落地，追溯至年开始实施。
一、个人养老金是什么
个人养老金是完全由参保人个人缴纳，达到条件后按月或按次或一次性领取的养老金。与基本养老和补充养老一起，构成了我国三个层次的养老体系。
二、什么样的人员可以缴纳个人养老金
根据《意见》规定，在中国境内参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的劳动者，可以参加个人养老金制度。也就是说，缴纳个人养老金的前提是您参加了城镇职工基本养老或城乡居民基本养老。
三、个人养老金可以交多少
参加人每年缴纳个人养老金的上限为元。人力资源社会保障部、财*部根据经济社会发展水平和多层次、多支柱养老保险体系发展情况等因素适时调整缴费上限。参加人可以按月、分次或者按年度缴费，缴费额度按自然年度累计，次年重新计算。
四、如何参与个人养老金缴纳
参加个人养老金，需要开通个人养老金账户和个人养老金资金账户。
参加人参加个人养老金，应当通过全国统一线上服务入口或者商业银行渠道，在信息平台开立个人养老金账户；其他个人养老金产品销售机构可以通过商业银行渠道，协助参加人在信息平台在线开立个人养老金账户。
两个账户都是唯一的，且互相对应。通过商业银行渠道，可以一次性开立这两个账户。
个人养老金账户用于登记和管理个人身份信息，并与基本养老保险关系关联，记录个人养老金缴费、投资、领取、抵扣和缴纳个人所得税等信息，是参加人参加个人养老金、享受税收优惠*策的基础。
个人养老金资金账户作为特殊专用资金账户，与个人养老金账户绑定，用于个人养老金缴费、归集收益、支付和缴纳个人所得税。
目前我们山东省有两个城市试点，分别是青岛市和东营市。
五、参加人何时可以领取个人养老金，怎么领取
通常情况下，参加人达到领取基本养老金年龄就可以领取，特殊情况下也可以领取，例如完全丧失劳动能力、出国（境）定居。领取方式可以自行选择，按月、按次或一次性都可以，领完为止，但是只要选择了，就不能变了。参加人死亡后，其个人养老金资金账户中的资产可以继承。
六、缴纳个人养老金有什么好处
1、我们都知道，很多私营企业，为了节约成本，很多都是按照当地的最低基数缴纳社会保险的，甚至有些企业不给员工缴纳社会保险。所以很多人，退休之后只能领到很少的退休工资，或者没有退休工资。如果根据自己的实际情况，选择缴纳个人养老金，对个人来讲，会增加一份退休之后的收入，换句话说，在给自己存钱的同时，还能多一些投资收益；
2、税收优惠
按照34号公告的规定，对个人投资的个人养老保险，给予非常好的税收优惠*策。
1、缴费环节，限额内据实扣除。个人年缴费不足1.2万元的，按实际缴费额扣除；缴费额大于等于1.2万元的，按1.2万元扣除，1.2万是扣除限额。
如果个人取得的是工资薪金收入，可以选择平时每月扣，也可以选择在次年个人所得税汇算清缴时一次性扣除。
如果个人取得的是劳务、稿酬、特许权使用费或经营所得，则只能在次年做个人所得税汇算清缴时一次性扣除。
2、投资环节，投资收益暂不征税。在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税。
3、领取环节，单独计税。按照规定，个人领取的个人养老金，不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。由开立个人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴。
看一个案例。
张某年综合所得24万元，减除费用6万，专项扣除5.28万，专项附加扣除2.4万。张某每年缴纳个人养老金1.2万元。无其他可扣除事项。
没有个人养老金优惠*策时，张某每年需要缴纳的个人所得税如下：
（,-60,-52,-24,）×10%-2,
=,×10%-2,
=7,元
当扣除了个人养老金1.2万之后，张某每年需要缴纳的个人所得税如下：
（,-60,-52,-24,-12,）×10%-2
=92,×10%-2
=6,元
假设未来每年领取个人养老金也是1.2万元，则领取当年需要缴纳个人所得税元（12,×3%）。
在不考虑时间成本和投资收益等其他因素的条件下，张某每年可节约个税元。
